Вы можете быть должны налог там, где ничего не регистрировали
Один продавец, закрывающий сделки, один склад с запасом под поставку, один проект, который затянулся на два месяца дольше плана. Каждый из них — названная категория в статье 5 португальского Кодекса IRC, и ни одному не нужны ни компания, ни договор аренды офиса, ни решение кого-либо в головном офисе. Тесты конкретны и проверяемы. Большинство из них к тому же короче, чем принято думать.
Португалия приняла новую норму и заблокировала её в соглашениях
Этого мы не ожидали найти, и это объясняет, почему советы по теме так часто противоречат друг другу.
Lei 75-B/2020 переписала пункт 6 статьи 5.º, и с 2021 года постоянное представительство возникает, когда лицо обычно играет определяющую роль в заключении компанией договоров, рутинно и без существенных изменений. И комиссионерская схема, и защита «нет права подписи» перестали работать — внутри страны.
Широко, и намеренноМногосторонняя конвенция и была механизмом проведения того же теста в действующие соглашения. Депонированная позиция Португалии резервирует право на то, чтобы вся статья 12 не применялась к её охваченным соглашениям. Так что соглашения в основном сохранили до-BEPS формулировку, требующую полномочий заключать договоры от имени компании.
Узко, и тоже намеренноКомпания-резидент договорной страны обычно получает более узкий агентский тест своего соглашения, потому что соглашение ограничивает права Португалии. Компания из страны без португальского соглашения получает подпункт b) пункта 6 целиком. Одинаковые продавцы, одинаковое поведение, разная обязанность.
Резидентство решает, какой свод правил вашОговорка сделана к MLI, а не к двусторонним переговорам. Конкретное соглашение могло быть перезаключено с новой формулировкой, а некоторые содержат сервисные оговорки, которых в модели ОЭСР никогда не было. Оговорка говорит вам, что по умолчанию, а не каков ваш ответ.
Умолчание — это не ответЧто вы на самом деле делаете в стране?
Выберите деятельность — и вердикт назовёт норму, порог и то, что с этим делает соглашение. Ползунок дней важен только для трёх тестов, которые считают дни, и он честно говорит, когда не работает.
1Что из этого лучше описывает то, чем ваша компания занята в Португалии?
2Ваша компания — резидент страны с португальским налоговым соглашением?
Считается накопительно, а не подряд. Отдельные поездки и отдельные проекты складываются.
Ответьте на оба вопроса — и здесь появится вердикт с названием пункта статьи 5.º, на котором он держится. Второй вопрос меняет ответ сильнее, чем ожидают, по причине, изложенной выше.
—
—
Ориентировочно, не консультация. Ветки следуют статье 5.º Código do IRC в действующей редакции и депонированной позиции Португалии по Многосторонней конвенции. Реальные дела решаются на фактах, о которых этот инструмент не спрашивает, а договорный слой индивидуален для вашей страны. Это сужает вопрос, но не отвечает на него.
Три порога короче модельного соглашения
Модель ОЭСР — это то, что держит в голове большинство иностранных консультантов. Внутреннее право Португалии отходит от неё в трёх местах, и всюду вниз.
| Деятельность | Модель ОЭСР | Внутреннее право Португалии | Где бьёт |
|---|---|---|---|
| Стройплощадка | 12 месяцев | 6 месяцев, ст. 5.º(3)(a) | Проекты на 7–11 месяцев |
| Услуги и консалтинг | Такой нормы нет | 183 дня / 12 мес., ст. 5.º(3)(c) | Команды, летающие туда-обратно |
| Установки для ресурсов | Покрыты 12-месячной нормой | 90 дней, ст. 5.º(3)(b) | Короткие изыскания и разведка |
| Запас для поставки | Вариант A его убирает | Всегда ПП, ст. 5.º(6)(c) | Сторонние фулфилмент-склады |
Внутренние пороги применяются целиком, когда компанию не покрывает соглашение. Где соглашение есть, обычно действует его собственное определение, потому что соглашение ограничивает права Португалии облагать, а не создаёт их.
Строительная строка стоит реальных денег, потому что проекты сдвигаются. Пункт 4 статьи 5.º в этом безжалостен: счёт начинается с подготовительных работ, идёт по каждой площадке, а временные перерывы прямо объявлены нерелевантными. Работа, заявленная на пять месяцев, остановленная на лето и законченная на восьмом, была постоянным представительством с седьмого месяца, что бы ни говорил договор.
«Подготовительный или вспомогательный» уже, чем звучит
- Помещения, используемые исключительно для хранения или демонстрации товаров
- Запас исключительно для хранения, демонстрации или переработки другой компанией
- Фиксированное место исключительно для закупки товаров или сбора информации
- Любая иная действительно подготовительная или вспомогательная деятельность и их сочетания
- Пункт 8 начинается с оговорки про пункт 3 — стройка, ресурсы и услуги вспомогательными не бывают
- Пункт 9: взаимодополняющая деятельность, образующая связный бизнес, вашей или тесно связанной компании, в одном месте или в разных
- Пункт 10: тесно связанные — это контроль либо более 50% голосов и стоимости, прямо или косвенно, включая через общего участника
- Подпункт c) пункта 6: запас для поставки ловится при любых обстоятельствах
Правило против дробления в пункте 9 закрывает целую категорию планирования. Разделить операцию так, чтобы каждый кусок выглядел вспомогательным — складская компания здесь, маркетинговая там, — ровно то, для чего оно написано. Оно смотрит на сочетание видов деятельности между связанными компаниями и разными локациями и спрашивает, является ли подготовительным целое. Обычно нет — иначе никто бы это не строил.
Что происходит дальше
Постоянное представительство регистрируется в налоговой, получает португальский налоговый номер и входит в систему как нерезидент с представительством здесь. Зарегистрироваться поздно — меньшая проблема, чем быть найденным незарегистрированным.
Годовая декларация Modelo 22, учётные записи, подтверждающие результат, и обычные сопутствующие обязанности. Облагается прибыль, относимая к представительству, а не мировой результат группы.
Как только существование признано, борьба идёт о том, сколько прибыли сюда относится, на рыночных условиях по выполняемым функциям и принимаемым рискам. Именно здесь решается большинство доначислений, и здесь документация, сделанная вовремя, стоит больше аргументов.
Постоянное представительство не отвечает на ваш трудовой и НДС-вопрос — у них свои правила. Люди часто обнаруживают все три сразу, поэтому счёт ощущается больше самого налога.
Чего мы сказать не можем
Португальской статьи про работу из дома нет. Всё падает на общий тест, а ответ держится на фактах, которые разумные люди взвешивают по-разному: требует ли компания, платит ли, есть ли другие помещения и насколько центральна роль. Кто продаёт вам здесь определённость, продаёт что-то другое.
Факты, а не правилоУ Португалии большая договорная сеть, и статьи не единообразны. В одних есть сервисные оговорки, в других нет; строительные пороги различаются; некоторые перезаключены после BEPS. Узнать можно только прочитав то, которое покрывает вас.
Читайте своё, а не обзор всехПункт 7 требует, чтобы агент действовал в рамках своей обычной деятельности и нёс предпринимательский риск. Проходит ли эту планку дистрибьютор, продающий только ваши товары и не несущий складского риска, — вопрос оценки, и именно эту оценку чаще всего делают оптимистично.
Тест риска, а не ярлыкА это и есть весь вопрос про 183 дня и шесть месяцев, и установить его можно сегодня по записям о поездках. Большинство компаний переходят эти линии ни разу не посчитав.
Посчитайте раньше, чем это сделают за вас- CIRC, artigo 5.º — постоянное представительство в редакции Lei 75-B/2020. Пункт 1 (фиксированная установка); пункт 2 (управление, филиал, офис, фабрика, мастерская, места добычи); пункт 3 (стройка свыше шести месяцев; ресурсные установки свыше девяноста дней; услуги, включая консалтинг, свыше 183 дней за двенадцать месяцев); пункт 4 (счёт по каждой площадке, с подготовительных работ, перерывы нерелевантны); пункт 5 (субподрядчики); пункт 6 (агентские правила, включая тест определяющей роли и запас для поставки); пункт 7 (независимый агент, несущий предпринимательский риск); пункт 8 (подготовительные и вспомогательные исключения); пункт 9 (против дробления); пункт 10 (тесно связанные, тест 50%).
- Lei n.º 75-B/2020 от 31 декабря — изменение, внёсшее тесты BEPS Action 7 в статью 5.º.
- Позиция Португалии по Многосторонней конвенции, депонированная в ОЭСР, — резервирование права на то, чтобы вся статья 12 о комиссионерских схемах и подобных стратегиях не применялась к её охваченным налоговым соглашениям.
Что спрашивают, когда приходит письмо
Что такое постоянное представительство?
Налогооблагаемое присутствие в стране, где вы ничего не регистрировали. Португальский закон определяет его в статье 5 Кодекса IRC как фиксированную установку, через которую ведётся коммерческая, промышленная или сельскохозяйственная деятельность, — и затем добавляет несколько категорий, которым вообще не нужна никакая установка, включая тест в 183 дня по услугам и агентский тест. Как только оно возникло, относимая к нему прибыль облагается в Португалии.
Может ли один сотрудник создать постоянное представительство?
Да, и это самый частый способ. Обычно не из-за того, где он сидит, а из-за того, что он делает. Если человек обычно играет определяющую роль в заключении договоров, которые компания затем подписывает рутинно и без существенных изменений, подпункт b) пункта 6 статьи 5 создаёт постоянное представительство — независимо от наличия у него формального права подписи.
Создаёт ли домашний офис постоянное представительство?
Иногда, и чистого правила никто не даст. Статьи, называющей работу из дома, нет, поэтому всё возвращается к общему тесту фиксированной установки в распоряжении компании. Сотрудник, сам выбравший работу из дома при доступном офисе, обычно его не создаёт. Компания без других помещений, требующая работы из дома, доплачивающая за неё и использующая этот адрес, в гораздо худшем положении.
Сколько может длиться стройка до возникновения налога?
Шесть месяцев по внутреннему португальскому праву — подпункт a) пункта 3 статьи 5, — то есть вдвое меньше двенадцати месяцев большинства соглашений. Счёт идёт по каждой площадке, начинается с подготовительных работ, и временные перерывы его не обнуляют. У субподрядчика, работающего на площадке более шести месяцев, возникает собственное постоянное представительство.
Что за правило 183 дней по услугам?
Подпункт c) пункта 3 статьи 5 создаёт постоянное представительство при оказании услуг, прямо включая консалтинг, силами собственных работников компании или привлечённых ею лиц, в течение периодов, в сумме превышающих 183 дня за любые двенадцать месяцев, начинающиеся или заканчивающиеся в налоговом периоде. Ни требования к помещению, ни агента. Именно об эту норму чаще всего спотыкаются иностранные консалтинговые компании.
Создаёт ли склад постоянное представительство?
Нет, если он используется исключительно для хранения или демонстрации товаров — это исключено пунктом 8. Но две нормы резко сужают выход. Подпункт c) пункта 6 делает запас, удерживаемый для поставки от имени компании, постоянным представительством безоговорочно, даже без всяких договоров. А пункт 9, правило против дробления, выключает исключение, когда компания или тесно связанная с ней ведёт взаимодополняющую деятельность, образующую связный бизнес.
Защищает ли налоговое соглашение?
Часто да, потому что соглашение может ограничить права Португалии облагать, но не расширить их. Где ваше соглашение определяет ПП уже внутреннего права — двенадцатимесячный строительный порог, отсутствие сервисной оговорки, старая агентская формулировка, — действует соглашение. Поэтому одна и та же деятельность может облагаться у компании из одной страны и не облагаться у такой же компании из соседней.
Изменил ли BEPS агентские правила в Португалии?
Во внутреннем праве да, в соглашениях нет, и этот раскол — самое полезное на этой странице. Lei 75-B/2020 ввела тест определяющей роли из BEPS Action 7 в подпункт b) пункта 6 статьи 5 с 2021 года. Но Португалия зарезервировала всю статью 12 Многосторонней конвенции, так что то же изменение не было проведено в её налоговые соглашения. Компания-резидент договорной страны часто по-прежнему сталкивается со старым, более узким тестом.
Расскажите, что здесь делают ваши люди и откуда они
Эти два факта решают почти всё. Мы прочтём соглашение, которое действительно вас покрывает, посчитаем дни как положено и скажем, есть ли у вас представительство, близко ли вы к нему или оно у вас уже давно. Если последнее, разговор будет о добровольной легализации, а это заметно лучшая позиция, чем быть найденным.