Выплаты за рубеж из португальской компании: налог у источника с дивидендов, процентов, роялти и услуг и как применить соглашение

Компания без местонахождения, места управления или постоянного представительства в Португалии облагается здесь только по доходам, полученным в Португалии (ст. 4.º(2) CIRC). Налог у источника удерживает португальский плательщик, и для получателя без постоянного представительства удержание окончательное (ст. 94.º(3)(b) CIRC): получатель ничего не подаёт. Ставка берётся из ст. 87.º CIRC, а налог перечисляется государству до 20-го числа следующего месяца (ст. 94.º(6) CIRC). Доход не может покинуть страну, пока налог не уплачен или не обеспечен (ст. 132.º(1) CIRC).

Когда удержание окончательное, получатель отвечает лишь субсидиарно, поэтому первой в очереди стоит португальская компания (статья 28 Общего налогового закона, LGT). Если документов для льготы к сроку нет, плательщик должен весь налог по внутренней ставке (ст. 98.º(5) CIRC; ст. 101.º-C(5) CIRS). Ответственность снимается, если позже он докажет, что условия были выполнены, но штрафы остаются (ст. 98.º(6) CIRC). По общему правилу статьи 114 RGIT, режима налоговых правонарушений это от 100% до 200% налога, который был или должен был быть удержан и не перечислен, или от 15% до 50% при неосторожности; за неподанную Modelo 30 — от 150 до 3 750 € (статья 117 RGIT).

Когда платит резидент Португалии, ст. 4.º(3)(c) CIRC относит к португальскому источнику: интеллектуальную собственность и ноу-хау, оборудование, дивиденды, проценты, вознаграждения членов органов управления, посредничество и услуги, «оказанные или используемые на территории Португалии», кроме транспорта, связи и финансовой деятельности. С каждой из этих выплат компания удерживает налог (ст. 94.º(1) CIRC).

Именно это изъятие из исключения группы и упускают: управленческое вознаграждение иностранной материнской компании — португальский источник, где бы ни выполнялась работа. Для интернет-услуг AT смотрит, где находятся серверы; в обязывающем разъяснении 26296 от 13 октября 2024 года о Jira, купленной у австралийского поставщика, их местонахождение было неизвестно, доказать, что услуга оказана целиком за рубежом, не удалось, и применили окончательное удержание 25%. Для фрилансеров карта та же: ст. 18.º(1)(f) CIRS для услуг и (1)(d) для технической помощи, а ст. 18.º(3) CIRS переносит исключение.

Компании: ст. 87.º(4) CIRC, 35% по ст. 87.º(4)(i) CIRC. Физические лица: ст. 71.º(1)(a) CIRS и ст. 71.º(4) CIRS, 35% по ст. 71.º(17)(b) CIRS. * Наше прочтение ст. 5.º(2)(m) CIRS.

35% уже, чем принято думать. Эта ставка относится к доходам от капитала: процентам, распределению прибыли, роялти, «полученным не автором и не первоначальным правообладателем», технической помощи, аренде оборудования и вычислительных мощностей (ст. 5.º(2) CIRS). Обычные вознаграждения за услуги в юрисдикцию из списка остаются на уровне 25%. С ежемесячных вознаграждений за работу на одного плательщика в пределах минимальной месячной зарплаты (920 € в 2026 году) ничего не удерживается при письменном заявлении получателя (ст. 71.º(5) и (6) CIRS), а резиденты ЕС и ЕЭЗ могут вернуть превышение над ставками для резидентов (ст. 71.º(11) CIRS).

Список — это приказ Portaria 150/2004 с изменениями; Гонконг, Лихтенштейн и Уругвай вышли из него 1 января 2026 года. ОАЭ по-прежнему в списке, вместе с Бахрейном, Катаром, Кувейтом, Оманом, Панамой, Маврикием, Монако, Гибралтаром, Нормандскими островами и островом Мэн. Выплата получателю из списка стоит больше, чем удержание: расход не вычитается, если не доказано, что он реален и не является необычным или завышенным (ст. 23.º-A(1)(r) CIRC), и облагается автономным налогом 35%, на десять пунктов больше в убыточный год (ст. 88.º(8) и (14) CIRC). Это верно и для компании из ОАЭ, даже когда соглашение снимает удержание; нам неизвестно разъяснение о том, что эти правила уступают соглашению. Сравните Португалию, Испанию и ОАЭ.

Дивиденды. Ставка материнской компании из договорного государства должна быть не ниже 60% ставки IRC. Консолидированный текст ст. 87.º(1) CIRC указывает 17%, тогда как ставка 2026 года — 19%; как и в нашем анализе холдинговой компании, мы берём ставку года, то есть 11,4%. Вопрос открыт, но 9% в ОАЭ не проходят в любом случае, а швейцарские кантоны с 11–12% на грани. Год владения должен истечь до распределения. Подтверждение должно поступить к плательщику до того, как прибыль предоставлена в распоряжение (ст. 14.º(4) CIRC): справка, подтверждённая налоговой материнской компании, и для Lda — certidão permanente (выписка из торгового реестра), выданная не раньше дня распределения (разъяснение 27100/2024).

Против злоупотреблений. Нереальные схемы освобождения лишаются (ст. 14.º(17) CIRC). Как и распределение, при котором португальская компания не выполнила обязанности по RCBE, реестру бенефициаров, или любой заявленный бенефициар — резидент юрисдикции из списка, если только налогоплательщик не докажет реальность схемы (ст. 14.º(19) CIRC). Основатели в Дубае, владеющие через компанию в ЕС, учтите это. У швейцарской материнской компании свой путь: 25% прямого участия в течение двух лет (ст. 14.º(8) CIRC).

Проценты и роялти. Освобождение не действует для получателя, большинство в котором принадлежит резидентам третьих стран, если у цепочки есть основная цель снизить удержание, и на любую сумму сверх рыночного уровня (ст. 14.º(15) CIRC). Роялти здесь включают программное обеспечение и аренду оборудования. Mod. 01-DJR (Despacho 15598/2014) действует до двух лет по каждому договору (ст. 98.º(3)(a) CIRC), а получателю без португальского налогового номера он нужен — запрашивает его плательщик.

Пороги участия указаны для получателя-компании. У Франции другая нумерация статей: дивиденды — 11, проценты — 12, роялти — 13. Аренда оборудования — роялти по соглашениям с США, Германией, Францией, Испанией, Нидерландами и Бразилией, но не с Великобританией, ОАЭ или Швейцарией.

Ставки, в которых ошибаются. Соглашение с Великобританией 2025 года даёт с 2026 года 0% компании, владеющей 10% в течение года (ст. 10(3) соглашения с Великобританией); 10% и 15% были ставками 1968 года. Испанские 10% требуют 365 дней — этот срок добавила MLI (ст. 10(2) соглашения с Испанией). Для британских процентов и роялти соглашение — единственная льгота: роялти снижаются до 5% (ст. 12(2) соглашения с Великобританией).

Технические услуги: где соглашения расходятся. Бразилия — единственная из девяти, которая прямо считает технические услуги роялти: п. 5 Протокола относит их к ст. 12(2) соглашения с Бразилией, со ставкой до 15%. Американское определение охватывает техническую помощь, только если она связана с применением лицензируемого права или имущества (ст. 13(3) соглашения с США), и даёт 10%; прочие технические и консультационные услуги — это прибыль от предпринимательской деятельности по ст. 7 соглашения с США, 0% без постоянного представительства. Похоже и в Нидерландах: помощь, связанная с лицензируемыми правами, — это роялти (ст. 12(4) соглашения с Нидерландами), а Протокол относит технические, консультационные и надзорные услуги к статье 7 или 14. Британское, германское, французское, испанское и эмиратское определения о технических услугах молчат, так что вознаграждение подпадает под статью 7, если по существу это не плата за ноу-хау. Эта граница — наше толкование.

Против злоупотреблений и резидентство. Тест основной цели MLI применяется к соглашениям с Францией, Нидерландами и ОАЭ с 2021 года, к испанскому — с 2023 года; к германскому, швейцарскому и бразильскому — пока нет. Соглашение с США вместо этого опирается на ограничение льгот (ст. 17 соглашения с США); у Великобритании свой тест (ст. 27 соглашения с Великобританией). По соглашению с ОАЭ компания должна быть учреждена и фактически управляться в ОАЭ, а физическое лицо — иметь там домициль и гражданство ОАЭ (ст. 4(1)(b) соглашения с ОАЭ). Европеец, живущий в Дубае, им воспользоваться не может.

Если бы консалтинг из ОАЭ квалифицировали как техническую помощь, внутренняя ставка, по нашему прочтению, составила бы 35%. Бразильский фрилансер несёт 25%, потому что ст. 14 соглашения с Бразилией позволяет Португалии облагать вознаграждение, выплаченное резидентом Португалии; если он работает только на Lda и дал письменное заявление, удерживается лишь с 2 080 € сверх минимальной зарплаты 920 €, то есть 520 € (ст. 71.º(5) и (6) CIRS); немецкий не платит здесь ничего при наличии 21-RFI, если у него нет постоянной базы и он провёл в Португалии меньше 183 дней в календарном году (ст. 14 соглашения с Германией). Для нидерландской BV ст. 10(3) соглашения с Нидерландами отключает предел 10% для дивидендов, к которым применяется Директива о материнских и дочерних компаниях, а 100% участия дольше года — именно такой случай. Возвращается ли предел, когда ст. 14.º(19) CIRC блокирует освобождение, — открытый вопрос: в лучшем случае 10%, возможно 25%. Калькулятор удерживает 25% и показывает 10% как лучший вариант.

При наличии соглашения. В разъяснении 30252 от 13 мая 2026 года о подписке ChatGPT Plus у американского поставщика AT решила, что SaaS только с удалённым доступом, без передачи ИС и без лицензии на её использование — это «в принципе» прибыль от предпринимательской деятельности по статье 7, а не роялти: здесь не облагается при наличии 21-RFI и американского сертификата в срок, а Modelo 30 подаётся всё равно. Лицензия на использование программы, защищённой авторским правом, загружаемая программа, устанавливаемая по лицензии, или передача прав на коммерческое использование могут быть роялти. Стандартный софт для собственного использования покупателем — это доход от предпринимательской деятельности; замечание Португалии к Модели ОЭСР и швейцарский протокол проводят границу роялти по частичной передаче прав и адаптированному софту.

Без соглашения или без формы SaaS — это услуга, используемая в Португалии, и облагается 25%, если поставщик не покажет, что она оказана целиком за рубежом, — а в разъяснении 26296 этого сделать не удалось. SaaS, размещённый полностью за рубежом, может оказаться вне правил об источнике, если это можно подтвердить, но ни одно разъяснение этого не говорит. Поставщики выставляют счёт без учёта удержания, поэтому Lda либо пересчитывает сумму «от нетто», либо получает форму. По остальным восьми соглашениям 0% по статье 7 следует по аналогии — таково наше прочтение. Хостинг и вычислительные мощности по тексту закона — доход от капитала (ст. 5.º(2)(n) CIRS): португальский источник, кто бы их ни предоставлял, вне исключения и 35% для юрисдикции из списка. Разъяснений по облачным услугам мы не нашли.

Долгое пребывание в Португалии ставит другой вопрос: см. постоянное представительство.

Каждый, кто выплачивает доход нерезидентам, подаёт декларацию Modelo 30 (ст. 119.º(7)(a) CIRS, применяемая к компаниям через ст. 128.º CIRC) до конца второго месяца после выплаты. Portaria 98/2021 сделал её только электронной; ошибки, не исправленные за 30 дней, приравниваются к неподаче. В разъяснении 6207/2018, повторённом для SaaS в 2026 году, AT указывает, что декларация отражает все доходы, выплаченные нерезидентам, включая освобождённые по соглашению. Плательщик ведёт реестр получателей и документов для льгот. Срок до конца июля из старых руководств — это прежний режим.

Для дивидендов с освобождением по ст. 14.º(3) подтверждение нужно до 10 марта. По соглашению с Нидерландами срок возврата дивидендов, процентов и роялти продлевается до 31 декабря 2029 года. Остальные даты — в налоговом календаре.

НДС — отдельно. Услуги португальскому бизнесу облагаются здесь независимо от того, где находится поставщик (ст. 6.º(6)(a) CIVA), с исключениями вроде услуг, связанных с недвижимостью. Если у поставщика здесь нет учреждения, плательщиком налога становится сама компания (ст. 2.º(1)(e) CIVA) и принимает IVA к вычету в пределах своего права на вычет (ст. 19.º(1)(c) CIVA): обычно 23%, начисленные и принятые к вычету в одной декларации, с формой или без. См. наш материал об НДС и VIES.

Бюджет на 2027 год, Proposta de Lei 110/XVII/2.ª, остаётся законопроектом до окончательного голосования, назначенного на 24 ноября 2026 года. По нашему обзору и налоговому бюллетеню EY, он не меняет ни CIRC, ни Кодекс НДС, а его изменения по IRS не затрагивают ст. 71.º и 101.º-C CIRS; наш собственный разбор законопроекта был неполным. Он также отменил бы дополнительные десять пунктов автономного налога в убыточном 2027 году для части компаний. Это предложения, а не закон.

Открытые вопросы на 30 октября 2026 года: какая ставка IRC берётся для теста 60%; форма возврата при опоздавшем подтверждении для освобождения дивидендов; SaaS, размещённый за рубежом, и облачные мощности; 35% на роялти и техническую помощь; ст. 23.º-A и 88.º против соглашения с ОАЭ; шаги по MLI у Германии, Швейцарии и Бразилии; предел 10% по соглашению с Нидерландами, когда ст. 14.º(19) CIRC блокирует дивиденд в случае директивы; применяется ли ещё к неудержанию с нерезидентов особый штраф, упомянутый на странице AT о статье 114 RGIT (ст. 27.º(5) Lei 32-B/2002); окончательный бюджет на 2027 год.